Переходный период НДС с 18 на 20

Документ, содержащий нормы, сопровождающие данный переход, не предусматривает действий, связанных с договорами на длительный срок, действие которых началось раньше даты повышения ставки НДС и будет продолжаться после этого события. Также там нет разъяснения насчет авансов, выданных до изменения ставки при выгрузке товаров, запланированной на более поздний срок. До недавнего времени оставалось непонятным, что делать с изменением стоимости товаров, приходящейся на переходный период, как поступать при возврате товаров и что делать налоговым агентам.

Если вы хотите узнать ответы на все эти (а также сопутствующие) вопросы, ознакомьтесь с консультациями, изложенными в данной статье. Здесь описаны взаимоотношения продавца, покупателя и государства в каждом конкретном случае. Информация подана в исчерпывающем виде, что позволяет полностью осветить все возможные варианты. Соблюдая все приведенные здесь рекомендации, вы сможете избежать типичных проблем, связанных с неправильным оформлением той или иной операции.

Документ, содержащий нормы, сопровождающие данный переход, не предусматривает действий, связанных с договорами на длительный срок, действие которых началось раньше даты повышения ставки НДС и будет продолжаться после этого события. Также там нет разъяснения насчет авансов, выданных до изменения ставки при выгрузке товаров, запланированной на более поздний срок. До недавнего времени оставалось непонятным, что делать с изменением стоимости товаров, приходящейся на переходный период, как поступать при возврате товаров и что делать налоговым агентам.

Если вы хотите узнать ответы на все эти (а также сопутствующие) вопросы, ознакомьтесь с консультациями, изложенными в данной статье. Здесь описаны взаимоотношения продавца, покупателя и государства в каждом конкретном случае. Информация подана в исчерпывающем виде, что позволяет полностью осветить все возможные варианты. Соблюдая все приведенные здесь рекомендации, вы сможете избежать типичных проблем, связанных с неправильным оформлением той или иной операции.

Мы рассказывали в нашей консультации о по­вы­ше­нии ос­нов­ной став­ки НДС с 18% до 20% с 1 января 2019 года. Новая став­ка будет при­ме­нять­ся в от­но­ше­нии то­ва­ров (работ, услуг), иму­ще­ствен­ных прав, от­гру­жен­ных (вы­пол­нен­ных, ока­зан­ных), пе­ре­дан­ных на­чи­ная с 01.01.2019 (п. 4 ст. 5 Фе­де­раль­но­го за­ко­на от 03.08.2018 № 303-ФЗ). Об осо­бен­но­стях пе­ре­ход­но­го пе­ри­о­да в связи с по­вы­ше­ни­ем НДС рас­ска­жем в нашей кон­суль­та­ции.

Об НДС 20 процентов по переходящим договорам

Фе­де­раль­ный закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ, преду­смат­ри­ва­ю­щий по­вы­ше­ние став­ки НДС, не со­дер­жит осо­бых по­ло­же­ний в от­но­ше­нии до­го­во­ров, за­клю­чен­ных до 01.01.2019 и име­ю­щих дли­тель­ный ха­рак­тер. Сле­до­ва­тель­но, в от­но­ше­нии то­ва­ров (работ, услуг), ре­а­ли­зу­е­мых (вы­пол­нен­ных, ока­зан­ных) на­чи­ная с 01.01.2019, при­ме­ня­ет­ся на­ло­го­вая став­ка НДС 20%, неза­ви­си­мо от даты и усло­вий за­клю­че­ния до­го­во­ров.

Ска­зан­ное озна­ча­ет, что на ос­но­ва­нии п. 1 ст. 168 НК РФ про­да­вец до­пол­ни­тель­но к цене то­ва­ров (работ, услуг), от­гру­жа­е­мых на­чи­ная с 01.01.2019, обя­зан предъ­явить по­ку­па­те­лю к опла­те сумму НДС, ис­чис­лен­ную по став­ке 20% (п. 1 Пись­ма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Если в до­го­во­ре сто­и­мость то­ва­ров (работ, услуг) была ука­за­на, на­при­мер «1 000 руб­лей + НДС» или «1 000 руб­лей без учета НДС», то про­да­вец в 2019 году дол­жен про­сто до­пол­ни­тель­но к цене вы­ста­вить НДС 200 руб­лей (1 000 руб­лей * 20%). Вно­сить из­ме­не­ния в до­го­вор не нужно.

А вот если в до­го­во­ре было ука­за­но, на­при­мер, что сто­и­мость то­ва­ров (работ, услуг) — «3 540 руб­лей, в т.ч. НДС 540 руб­лей» или «3 540 руб­лей, вклю­чая НДС 18%», то сто­ро­нам це­ле­со­об­раз­но вне­сти из­ме­не­ния в до­го­вор, преду­смот­рев окон­ча­тель­ную сто­и­мость то­ва­ров с уче­том новой став­ки НДС. Неза­ви­си­мо от того, будет или нет до­стиг­ну­то со­гла­ше­ние сто­рон по сто­и­мо­сти то­ва­ров, от­гру­жа­е­мых в 2019 году, на­чис­лять НДС про­да­вец дол­жен будет по став­ке 20%. Иными сло­ва­ми, при общей сто­и­мо­сти то­ва­ров 3 540 руб­лей НДС со­ста­вит уже 590 руб­лей (3 540 * 20/120).

НДС с авансов, выданных/полученных до 01.01.2019

А как быть с НДС с аван­сов, по­лу­чен­ных или вы­дан­ных до 01.01.2019, ведь НДС с них был на­чис­лен или при­нят к вы­че­ту ис­хо­дя из став­ки 18/118? Вполне ло­гич­но, что при­ня­тие к вы­че­ту НДС с по­лу­чен­но­го аван­са в слу­чае от­груз­ки то­ва­ров 01.01.2019 и позже, равно как и вос­ста­нов­ле­ние НДС с вы­дан­но­го аван­са после ука­зан­ной даты про­из­во­дят­ся также ис­хо­дя из став­ки 18/118, т. е. в пре­де­лах ранее ис­чис­лен­ных/при­ня­тых к вы­че­ту сумм. И не важно, что сама от­груз­ка с 01.01.2019 об­ла­га­ет­ся НДС уже по став­ке 20%.

Даже если по­ку­па­тель пе­ре­чис­лит про­дав­цу до 01.01.2019 в счет от­груз­ки после ука­зан­ной даты аванс с уче­том на­ло­га, рас­счи­тан­но­го по став­ке НДС 20%, на­чис­лить НДС с аван­са нужно будет все равно по став­ке 18/118.

Иной по­ря­док дей­ству­ет, если по­ку­па­тель до­пла­чи­ва­ет про­дав­цу 2%-ный НДС к ранее (по 31.12.2018 вклю­чи­тель­но) пе­ре­чис­лен­но­му аван­су с учетом став­ки НДС 18%. В этом слу­чае про­да­вец дол­жен будет вы­ста­вить по­ку­па­те­лю кор­рек­ти­ро­воч­ный счет-фак­ту­ру. По­ря­док со­став­ле­ния кор­рек­ти­ро­воч­но­го сче­та-фак­ту­ры будет за­ви­сеть от того, про­из­ве­де­на до­пла­та до 01.01.2019 или после этой даты. По­дроб­нее о со­став­ле­нии кор­рек­ти­ро­воч­ных сче­тов-фак­тур в этих слу­ча­ях (в т.ч. с при­ме­ра­ми) можно найти в п. 1.1 Пись­ма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@.

Изменение с 01.01.2019 стоимости товаров, отгруженных до 01.01.2019

Как быть, если то­ва­ры (ра­бо­ты, услу­ги) были от­гру­же­ны с НДС по став­ке 18% до 01.01.2019, а после указанной даты про­изо­шло из­ме­не­ние сто­и­мо­сти (в т.ч. в слу­чае из­ме­не­ния цены или уточ­не­ния ко­ли­че­ства то­ва­ров)? В этом слу­чае про­да­вец вы­став­ля­ет по­ку­па­те­лю кор­рек­ти­ро­воч­ный счет-фак­ту­ру. Став­ка на­ло­га в кор­рек­ти­ро­воч­ном сче­те-фак­ту­ре ука­зы­ва­ет­ся та, что дей­ство­ва­ла на дату от­груз­ки. Сле­до­ва­тель­но, в графе 7 «На­ло­го­вая став­ка» кор­рек­ти­ро­воч­но­го сче­та-фак­ту­ры ука­зы­ва­ет­ся став­ка 18%, а не 20% (п. 1.2 Пись­ма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Исправление в 2019 году счета-фактуры по товарам, отгруженным до 01.01.2019

На­пом­ним, что счет-фак­ту­ра ис­прав­ля­ет­ся путем со­став­ле­ния но­во­го эк­зем­пля­ра, в ко­то­ром номер и дата сче­та-фак­ту­ры не из­ме­ня­ют­ся, а за­пол­ня­ет­ся стро­ка 1а, где ука­зы­ва­ет­ся по­ряд­ко­вый номер ис­прав­ле­ния и ука­зы­ва­ет­ся дата ис­прав­ле­ния. В графе 7 «На­ло­го­вая став­ка» ис­прав­лен­но­го сче­та-фак­ту­ры ука­зы­ва­ет­ся та став­ка НДС, ко­то­рая дей­ство­ва­ла на дату от­груз­ки. То есть, если то­ва­ры об­ла­га­лись по став­ке 18%, то указать нужно 18%, а не 20% несмотря на то, что ис­прав­ля­ет­ся счет-фак­ту­ра уже в 2019 году (п. 1.3 Пись­ма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

НДС при возврате товаров с 01.01.2019

Пред­по­ло­жим, про­да­вец от­гру­зил до 01.01.2019 то­ва­ры, об­ла­га­е­мые по став­ке НДС 18%. При воз­вра­те по­ку­па­те­лем то­ва­ров после 01.01.2019 про­да­вец дол­жен со­ста­вить кор­рек­ти­ро­воч­ный счет-фак­ту­ру на сто­и­мость воз­вра­щен­ных то­ва­ров. При этом в графе 7 «На­ло­го­вая став­ка» кор­рек­ти­ро­воч­но­го сче­та-фак­ту­ры ука­зы­ва­ет­ся став­ка НДС 18%. Об­ра­ща­ем вни­ма­ние, что не имеет зна­че­ния, при­нял или нет по­ку­па­тель то­ва­ры на учет. Со­от­вет­ствен­но, по­ку­па­тель вос­ста­нав­ли­ва­ет НДС по воз­вра­щен­ным то­ва­рам на ос­но­ва­нии кор­рек­ти­ро­воч­но­го сче­та-фак­ту­ры, по­лу­чен­но­го от про­дав­ца (п. 1.4 Пись­ма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).

Уплата НДС налоговыми агентами: ставка НДС

Ка­ко­вы осо­бен­но­сти при­ме­не­ния став­ки НДС на­ло­го­вы­ми аген­та­ми, при­об­ре­та­ю­щи­ми то­ва­ры (ра­бо­ты, услу­ги), ме­стом ре­а­ли­за­ции ко­то­рых при­зна­ет­ся РФ, у ино­стран­ных лиц, не со­сто­я­щих на учете в на­ло­го­вых ор­га­нах, а также на­ло­го­вы­ми аген­та­ми, арен­ду­ю­щи­ми у ор­га­нов вла­сти и управ­ле­ния их иму­ще­ство? (п.п.1-3 ст. 161 НК РФ).

Если опла­та про­из­ве­де­на до 01.01.2019, то став­ка 18/118 при­ме­ня­ет­ся неза­ви­си­мо от того, когда то­ва­ры (ра­бо­ты, услу­ги) были от­гру­же­ны про­дав­цом – до 01.01.2019 или после ука­зан­ной даты.

Если же опла­та про­из­ве­де­на после 01.01.2019, то в от­но­ше­нии то­ва­ров (работ, услуг), от­гру­жен­ных до 01.01.2019, при­ме­ня­ет­ся став­ка 18/118, а от­гру­жен­ных после – 20/120 (п. 2.1 Пись­ма ФНС от 23.10.2018 № СД-4-3/20667@).